Yazılarım
Teşvik Belgesi ve İndirimli Kurumlar Vergisi 1-2
Birkaç haftadır yatırım teşvik kararlarında yapılan değişiklikleri açıklamaya çalıştık. Buna rağmen yazımız 4 sayı sürdü ve daha da birkaç sayı sürecek gibi görünmekte idi. Teşvik mevzuatındaki değişikliklerin ana unsurlarını açıkladığımız kanaatiyle bu konudaki yazımızı bitirerek teşvik mevzuatı ve yatırım yapmanın genel sonucu olarak indirimli kurumlar vergisi hesaplaması esasları ve bir örnek vermeye çalışacağız. Bu yazımız da birkaç sayı sürebilecektir. İndirimli kurumlar vergisi konusu en çok hata yapılabilecek ve en netameli konulardan biridir. Okurlarımızın bu yazımızı çok dikkatle okumasını rica ederiz. Önce tarifleri ele alarak yazımıza başlayalım. KVK’nun 32/A Maddesi Kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisi Hesabı: Kurumlar vergisi mükelleflerinin, Ekonomi Bakanlığınca yatırım teşvik belgesine bağlanan yatırımlarından, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren elde ettikleri kazançları dolayısıyla indirimli kurumlar vergisi uygulamasından faydalanmaları mümkündür. Ayrıca, 6322 sayılı Kanunla Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinin ikinci fıkrasına eklenen (c) bendinde, yatırıma başlanılan tarihten itibaren bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %50'sini ve gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını geçmemek üzere; yatırım döneminde kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli vergi oranı uygulatmak suretiyle yatırıma katkı tutarını kısmen kullandırmaya, bu oranı her bir il grubu için sıfıra kadar indirmeye veya %100'e (6745 sayılı kanunun 66 ncı maddesiyle değişen ibare; Yürürlük: 07.09.2016) kadar artırmaya Bakanlar Kurulunun yetkili olduğu hüküm altına alınmıştır ve mükellefler yatırım döneminde diğer faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına da indirimli kurumlar vergisi uygulayabilme imkanına kavuşmuşlardır. Örnek aldığımız Kurum, 2019 hesap döneminde, 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu kararı uyarınca 20.06.2019 tarih ve 500000 sayılı Teşvik Belgesine istinaden teşvik belgeli yatırım yapmış olup, söz konusu yatırıma ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir. 2012 / 3305 sayılı BKK , 20.06.2019 tarih ve 500000 sayılı Teşvik Belgesine İlişkin Açıklamalar; Kurumun, 2012/3305 sayılı BKK, 500000 numaralı Yatırım Teşvik Belgesi henüz kapanmamıştır. Bu nedenle, yatırımdan elde edilen kazancı dolayısıyla 145.000 TL, ayrıca diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlar dolayısıyla da 1.175.000 TL, 31.12.2019 tarihine kadar toplam 1.320.000 TL tutarında indirimli kurumlar vergisinden yararlanmıştır. Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlarda indirimli kurumlar vergisi uygulaması için mevzuatın ilgili hükümlerini yazımıza alalım. Yatırım teşvik belgesinde yer alan yatırıma katkı ve vergi indirim oranları dikkate alınarak ilgili teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanması esastır. Kanunun 32/A maddesinin ikinci fıkrasına 6322 sayılı Kanunla eklenen (c) bendi hükmüyle, mükelleflerin yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlarının yatırım döneminde diğer faaliyetlerinden 1/1/2013 tarihinden itibaren elde ettikleri kazançlarına, indirimli kurumlar vergisi uygulanması suretiyle yatırıma katkı tutarının kısmen kullandırılması mümkün hale gelmiştir. Burada unutulmaması gereken ibareler: a) Toplam yatırıma katkı tutarının Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen oranını geçmemek ve b) Gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmamak üzere, yatırım döneminde diğer faaliyetlerinden 1/1/2013 tarihinden itibaren elde ettikleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir. Mükelleflerin, 6322 sayılı Kanunla yapılan bu değişiklikten sonra yayımlanan 2012/3305 sayılı Karar kapsamında düzenlenmiş yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlarına fiilen başladıkları tarihten itibaren, hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben; a) Toplam yatırıma katkı tutarının Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen oranını geçmemek ve Kurumlar Vergisi Kanunu’nun Geçici 9.Maddesine göre; (1) Mükelleflerin (7161 sayılı kanunun 43 üncü maddesiyle değişen ibare ; Yürürlük: 18.01.2019) 2017, 2018 ve 2019(**) takvim yıllarında (*) gerçekleştirdikleri imalat sanayiine yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırım harcamaları için, bu Kanunun 32/A maddesinin ikinci fıkrasının (b) bendinde "%55", "%65" ve "%90" şeklinde yer alan kanuni oranlar sırasıyla "%70", "%80" ve "%100" şeklinde ve (c) bendinde "%50" şeklinde yer alan kanuni oran ise "%100" şeklinde uygulanır. b) Gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmamak üzere, yatırım döneminde diğer faaliyetlerinden 1/1/2013 tarihinden itibaren elde ettikleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir. Buna göre, 2012/3305 sayılı Karar kapsamında düzenlenmiş yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımların yatırım döneminde, mükelleflerin diğer faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kısmen yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı, en fazla toplam yatırıma katkı tutarının Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen oranına tekabül eden kısmı kadar olabilecektir. Yatırım döneminde, yatırım teşvik belgesi kapsamında gerçekleştirilen yatırım harcamasının, bu dönemde yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarından (toplam yatırıma katkı tutarının Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen oranına tekabül eden kısmı) daha düşük olması halinde diğer faaliyetlerden yatırım döneminde elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kısmen yararlanılacak yatırıma katkı tutarı, gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşamayacaktır. Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanması açısından “yatırım dönemi” ifadesinden, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırıma fiilen başlanılan tarihi içeren geçici vergilendirme döneminin başından tamamlama vizesi yapılması amacıyla Ekonomi Bakanlığına müracaat tarihini içeren geçici vergilendirme döneminin son gününe kadar olan sürenin anlaşılması gerekmektedir. Öte yandan yatırımın fiilen tamamlandığı tarihin, tamamlama vizesinin yapılmasına ilişkin olarak Ekonomi Bakanlığına müracaat tarihinden önceki bir geçici vergilendirme dönemine isabet etmesi halinde ise yatırımın fiilen tamamlandığı tarihi içeren geçici vergilendirme döneminin son gününün yatırım döneminin sona erdiği tarih olarak dikkate alınması gerekmektedir. Örneğimizde gerek kurumun karı ve gerekse yatırımla ilgili bilgiler tablolarda görülmektedir. Kurumun, 2019 hesap döneminde, 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu kararı uyarınca 20.06.2019 tarih ve 500000 sayılı Teşvik Belgelerine istinaden teşvik belgeli yatırım yapmış olup, söz konusu yatırım ve yatırım teşvik belgesi ve indirimli kurumlar vergisi hesaplamalarına ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir. Yatırım teşvik belgesine göre yatırım Tevsi ve bölgesel yatırım olup, yatırıma katkı oranı %30 vergi indirimi %70 dir. (Rakamlar 1.000 TL. olarak alınmalıdır). 1 Toplam Yatırım Tutarı 18.980 2 Yat. Tut. Üzerinden Yararlanılabilecek Yatırım Katkı Tutarı [1*%30 (Yatırım Katkı Oranı)] 5.694. 3 Dönem Sonu Sabit Kıymetleri Toplamı (Verilen Avanslar Hariç ) 43.528. 4 YTB Kapsamında Toplam Yatırım Harcamaları Tutarı 4.783. 5 Kısmen ya da Tamamen İşletilmeye Başlanılan Yatırım Tutarı 4.783. 6 Yatırım Kazanç Oranı (5/3) 10,99 7 Gerçekleşen Yatırım Tutarına Göre Yararlanılabilecek Azami Yatırım Katkı Tutarı [5*%30 (Yatırım Katkı Oranı)] 1.435 8 İndirimli Kurumlar Vergisine Esas Matrah (Ticari Kazanç) 6.000 9 Fiili Gerçekleşen Harcama Dolayısıyla İndirimli KV Uygulanacak Matrah (8*6) 659 10 Yararlanılan İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı (% 100) 22% 11 Yararlanılan İndirimli Kurumlar Vergisi (9*22%) 145. 12 Önceki Dönemlerde Yararlanılan Yatırım Katkı Tutarı 0,00 13 31.12.2019 tarihinde yararlanılabilecek İndirimli KV Tutarı 145. 14 Endekslenmiş Tutarlar Nedeniyle Hak Kazanılan Yatırıma Katkı Tutarı 0,00 15 Diğer Faaliyet Elde Edilen Ticari Kazanç 5.341 16 Diğer Faaliyet Kazancı Üzerinden Yararlanılan Yatırım Katkı Tutarı 1.175 17 Bu Dönem Yararlanılan Yatırım Katkı Tutarı (11+16) 1.320 18 Toplam Yararlanılan Yatırım Katkı Tutarı (12+17) 1.320 İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ TABLOSU HESABI KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİNDE aşağıdaki tablodaki gibi olacaktır. (Tablodaki rakamların son üç hanesi sıfır 0 olarak sadeleştirilerek gösterilmiştir. ) Tesvik Belgesi Numarası 500000 Tesvik Belgesinin Hangi Karara Göre Düzenlendigi 2012/3305 Yatırıma Baslama Tarihi 03/06/2019 Yatırımın Türü 1 Tevsi Yatırımın Türü 2 Bölgesel Toplam Yatırım Tutarı (Indirimli KV 18.980.000,00 Kapsamında Olmayan Harcamalar Hariç) Yatırıma Katkı Oranı 30 Vergi Indirim Oranı 100 Yatırımın Yapıldıgı Bölge 1. Bölge Indirimli KV Oranı 0 Toplam Yatırıma Katkı Tutarı 5.694.000,00 Cari Yılda Fiilen Gerçeklestirilen Yatırım Harcaması Tutarı 4.783.000,00 Fiilen Gerçeklestirilen Yatırım Harcaması 4.783.000,00 (Yatırımın Baslangıcından Itibaren) Fiili Yatırım Harcaması Nedeniyle 1.435.000,00 Hak Kazanılan Yatırıma Katkı Tutarı Önceki Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı 0 (Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla) Önceki Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı 0 (Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla) Önceki Dönemlerde Yararlanılan Toplam Yatırıma Katkı Tutarı 0 Cari Dönemde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı 145.000,00 (Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla) Cari Dönemde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı 1175.000,00 (Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Gelirler Dolayısıyla) Cari Dönemde Yararlanılan Toplam Yatırıma Katkı Tutarı 1.320.000,00 Cari Dönem Dahil Olmak Üzere Yararlanılan Toplam yatırıma katkı tutarı 1.320.000,00 Yaptığımız bu örneğin faydalı olması dileğiyle
Devamını OkuYatırım teşviklerinde Ağustos 2020 değişiklikleri
Bursa, 24.Ağustos.2020 YATIRIM TEŞVİKLERİNDE AĞUSTOS 2020 DEĞİŞİKLİKLERİ 21.Ağustos.2020 tarih ve 31220 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 2846 sayılı Cumhurbaşkanlığı kararı ile yatırımlarda devlet yardımları hakkındaki kararda aşağıda belirtilen değişiklikler yapılmıştır. 2846 sayılı Cumhurbaşkanlığı kararı ile yapılan değişiklikleri kararı ele alarak ve zaman zaman da yorumlarda bulunarak yazımızda açıklamaya çalışacağız. MADDE 1- 15/6/2012 tarihli ve 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Karar ile yürürlüğe konulan Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın 8 inci maddesinin dördüncü fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. “(4) EK-4’te belirtilen teşvik edilmeyecek yatırım konuları ile altına dayalı entegre madencilik yatırımları bu madde kapsamında değerlendirilmez.” Yapılan bu değişiklik hemen yürürlüğe girecek değişikliklerden olup bu değişiklikle kamuoyunda çok konuşulan ALTINA DAYALI ENTEGRE MADENCİLİK YATIRIMLARI teşvik edilmeyecek yatırımlar arasına alınmıştır. Yapılan bu değişiklik doğru mudur yoksa yanlış mıdır üzerinde çok düşünülmesi gereken bir konu olduğunu zannediyorum. MADDE 2- Aynı Kararın 9 uncu maddesinin sekizinci fıkrası yürürlükten kaldırılmıştır. Kaldırılan bu fıkra et yönlü entegre büyükbaş hayvancılık yatırımları kapsamında yatırımcıların yurtdışından yapacağı ithalatı düzenleyen bir fıkra idi ve kaldırılarak bu yatırımcıların ithalattan kar etmesi önlenmiştir. Bence, kaldırılması doğru bir düzenlemedir. MADDE 3- Aynı Kararın 11 inci maddesinin; Birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan “ve (u) bentleri” ibaresi “bendi” şeklinde değiştirilmiş ve aynı fıkranın sonunda yer alan “17 nci maddenin birinci fıkrasının (u) bendi kapsamına giren yatırımlarda azami ilk on yıl, diğer yatırımlarda” ibaresi yürürlükten kaldırılmıştır. Yapılan bu değişiklikle hayvancılık konusundaki yatırımlarda faiz desteği kaldırılmıştır. Dördüncü fıkrasında yer alan “birmilyon Türk Lirasını” ibaresi “birmilyonsekizyüzbin Türk Lirasını” şeklinde değiştirilmiştir. Maddenin eski şeklini hatırlayalım. Faiz veya kâr payı desteği tutarı, bölge ayrımı olmaksızın AR-GE ve çevre yatırımlarında birmilyon Türk Lirasını, Teknoloji Odaklı Sanayi Hamlesi Programı kapsamında desteklenmesine karar verilen stratejik yatırımlarda sabit yatırım tutarının yüzde yirmisini aşmamak kaydıyla, diğer stratejik yatırımlarda ise sabit yatırım tutarının yüzde beşini aşmamak kaydıyla ellimilyon Türk Lirasını geçemez. Yapılan bu değişiklikle faiz ve kar payı desteği AR-GE ve çevre yatırımlarında en az birmilyonsekizyüzbin (1.800.000) TL. olacak şekilde değiştirilmiştir. Yedinci fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. “(7) 17 nci maddenin birinci fıkrasının (n) bendi kapsamına giren yatırım konularındaki kullanılmış komple tesis hariç olmak üzere kullanılmış makine ve teçhizat ile belediyelerin yapacağı yatırımlar için faiz veya kar payı desteği uygulanmaz.” 17 inci maddenin 1-n fıkrası aşağıdaki gibi olup yüksek teknolojili sanayi sınıfında üretim yapacak yatırımları kapsamaktadır. Ekonomik İşbirliği ve Kalkınma Teşkilatı (OECD) teknoloji yoğunluk tanımına göre yüksek teknolojili sanayi sınıfında yer alan ürünlerin üretimine yönelik yatırımlar (US-97 Kodu: 2423, 30, 32, 33 ve 353). Yapılan değişiklikle kullanılmış makine ve teçhizat yatırımları ile belediyelerin yapacağı yatırımlar için faiz veya kar payı desteği uygulanmayacak, ancak yüksek teknolojili yatırımlar için kullanılmış makine ve teçhizat yatırımlarında faiz veya kar payı desteği verilecektir. MADDE 4- Aynı Kararın 12 nci maddesine aşağıdaki fıkra eklenmiştir. “(10) Teşvik belgesi düzenlenmesine ilişkin müracaat aşamasında talep edilmesi halinde, vergi indiriminden yararlanılmamak kaydıyla, dördüncü ve beşinci fıkrada belirtilen oranlar 15 inci maddenin birinci ve üçüncü fıkralarında belirtilen yatırıma katkı oranının yarısı kadar artırılarak uygulanır.” Söz konusu 12 inci madde teşvik belgelerine sigorta primi işveren desteğini düzenlemekte olup yapılan bu değişiklikle, gerek bölgesel teşvik uygulamaları ve gerekse büyük ölçekli yatırımlar ve de stratejik yatırımlarda, azami sigorta primi destek oranı teşvik tebliğinin 15 inci maddesinin 1 ve 3 üncü fıkralarında belirtilen oranların yarısı kadar artırılmaktadır. Tabloyu hatırlatalım. 4) Yararlanılan sigorta primi işveren hissesi desteğinin tutarı, bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında desteklenen yatırımlarda sabit yatırım tutarının aşağıda belirtilen oranlarını geçemez. Bölgesel teşvik uygulamaları - Bölgeler Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteğinin Sabit Yatırım Tutarına Oranı (%) 1 10 2 15 3 20 4 25 5 35 5) Stratejik yatırımlarda sigorta primi işveren hissesi desteğinin miktarı 1, 2, 3, 4 ve 5 inci bölgelerde sabit yatırım tutarının yüzde on beşini geçemez. Teknoloji Odaklı Sanayi Hamlesi Programı kapsamında desteklenmesine karar verilen stratejik yatırımlarda bu kısıt uygulanmaz. 15 inci maddenin 1 ve 3. Fıkralarını da aşağıya alalım. Vergi indirimi MADDE 15 – (1) Bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında gerçekleştirilecek yatırımlarda, 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi çerçevesinde gelir veya kurumlar vergisi, öngörülen yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar aşağıda belirtilen oranlarda indirimli olarak uygulanır. Bölgesel Teşvik Uygulamaları Bölgeler Yatırıma katkı oranı (%) Kurumlar vergisi veya gelir vergisi indirim oranı (%) 1 15 50 2 20 55 3 25 60 4 30 70 5 40 80 6 50 90 (3) Stratejik yatırımlar için tüm bölgelerde uygulanacak vergi indirimi oranı yüzde doksan ve yatırıma katkı oranı yüzde ellidir. Yapılan bu değişiklik ve düzenleme ile yukarıda verdiğimiz ilk tablodaki sigorta primi işveren desteğinin sabit yatırım tutarına oranı, bölgelere göre ikinci tablodaki oranların yarısı kadar artarak uygulanacaktır. Yani kısacası devlet, yatırım yapılabilmesi için sigorta primi destek oranlarını da artırmaktadır. Aynı artırım stratejik yatırımlar için de geçerlidir. MADDE 5- Aynı Kararın 17 nci maddesinin birinci fıkrasının (b), (d) ve (u) bentleri yürürlükten kaldırılmış, (a), (c), (i) ve (ü) bentleri aşağıdaki şekilde değiştirilmiş, (ğ) bendinde yer alan “asgari 20 milyon TL tutarındaki” ibaresi yürürlükten kaldırılmış ve söz konusu fıkraya aşağıdaki (z) bendi bendi eklenmiştir. Daha önce öncelikli yatırım konuları arasında yer alan özel sektör demiryolu yatırımları, asgari 50.000 m2. Fuar yatırımları ile 5.000-10.000 baş süt ve et hayvancılık yatırımları öncelikli yatırım konularından çıkarılmıştır. Eğitim yatırımlarındaki 20 milyon liralık sınır kaldırılarak ğ fıkrasındaki tüm eğitim yatırımları öncelikli yatırım konuları içine alınmıştır. Ayrıca aşağıdaki değiştirilen maddelerle öncelikli yatırım konularında yeni düzenlemeler yapılmıştır. “a) Demiryolu, denizyolu veya havayolu ile yük ve/veya yolcu taşımacılığına yönelik yatırımlar.” “c) Ekonomik İşbirliği ve Kalkınma Teşkilatı (OECD) teknoloji yoğunluk tanımına göre orta yüksek ve yüksek teknolojili sanayi sınıfında yer alan ürünlere yönelik test merkezi yatırımları.” “j) EK-4’te yer alan “Teşvik Edilmeyecek Yatırımlar” hariç olmak üzere, Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlığının vereceği proje onayına istinaden, yıllık asgari 500 ton eşdeğer petrol (TEP) enerji tüketimi olan mevcut imalat sanayi tesislerinde gerçekleştirilecek, mevcut durumuna göre en az yüzde onbeş oranında enerji tasarrufu sağlayan enerji verimliliğine yönelik yatırımlar.” “ü) Çevre İzin ve Lisans Yönetmeliği kapsamında Çevre Lisansına tabi yatırımlar.” “z) Asgari yatırım tutarı şartı aranmaksızın ihtisas serbest bölgelerinde gerçekleştirilecek yazılım ve bilişim ürünleri üretimi yatırımlan.” Bu kararla yapılan bir önemli değişiklik de alt bölge desteğinden yararlanacak yatırımların yeniden düzenlenmesidir. Bu düzenleme 01.Ocak.2021 tarihinden itibaren yürürlüğe girecektir. Yapılan düzenleme aşağıdaki şekildedir. MADDE 6- Aynı Kararın 18 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinin sonuna aşağıdaki cümle eklenmiş, üçüncü fıkrasında yer alan “Bu fıkra kapsamında” ibaresi ”Bu kapsamda” olarak değiştirilerek aynı fıkranın sonuna aşağıdaki cümle eklenmiş, dördüncü fıkrası yürürlükten kaldırılmış ve mezkur maddeye aşağıdaki fıkra eklenmiştir. 18 inci madde a bendinin sonuna eklenen cümle : “Bu kapsamda desteklenen yatırımlar için beşinci fıkra hükümleri uygulanmaz.” 18 inci madde üçüncü fıkranın sonuna eklenen cümle “Ancak, İstanbul İlinde organize sanayi bölgeleri veya endüstri bölgelerinde, komple yeni yatırımlar hariç olmak üzere, bu fıkrada belirtilen konularda gerçekleştirilecek asgari 5 milyon TL tutarındaki yatırımlara 1 inci bölgedeki bölgesel destekler uygulanır.” 18 inci maddenin cazibe merkezleri kapsamında diye başlayan 4 üncü fıkrası yürürlükten kaldırılmıştır. 18 inci maddeye 5 inci fıkra olarak aşağıdaki ekleme yapılmıştır. “(5) Bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında, EK-7’de yer alan 1 inci, 2 nci, 3 üncü ve 4 üncü bölge illerinin ilçelerinde gerçekleştirilecek yatırımlar ilçenin bulunduğu ilin bir alt bölgesine sağlanan bölgesel desteklerden; söz konusu ilçelerin organize sanayi bölgelerinde veya endüstri bölgelerinde gerçekleştirilecek yatırımlar ise bulunduğu ilin iki alt bölgesine sağlanan bölgesel desteklerden yararlanır. Ek-7’de yer alan 5 inci bölge illerinin ilçelerinde gerçekleştirilecek yatırımlara 6 ncı bölgeye sağlanan bölgesel destekler, söz konusu ilçelerin organize sanayi bölgelerinde veya endüstri bölgelerinde gerçekleştirilecek yatırımlara ise ikinci fıkra hükümleri de uygulanmak üzere 6 ncı bölge destekleri uygulanır. Bu fıkra hükümleri çerçevesinde gerçekleştirilecek yatırımlar sigorta primi desteği ve gelir vergisi stopajı desteğinden yararlanamazlar.” MADDE 7- Aynı Kararın 24 üncü maddesinin beşinci ve yedinci fıkraları aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Bu madde yatırım süresi ve tamamlama vizesi konularını düzenleyen maddedir. “(5) Bakanlıkça, yatırımların tamamlama vizesi işlemleri için Kalkınma Ajansları, ticaret ve sanayi odaları, Bakanlık İl Müdürlükleri, sanayi odaları veya yatırımın bulunduğu il valiliği görevlendirilebilir.” “(7) Kamu kurum ve kuruluşları adına genel teşvik uygulamaları kapsamında düzenlenen teşvik belgeleri için asgari sabit yatırım tutarı şartı ve yatırım tamamlama vizesi şartı aranmaz.” MADDE 8- Aynı Kararın 29 uncu maddesinin birinci tikrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Bu madde diğer desteklerden yararlanma konusunu düzenlemektedir. Yatırımcıların en fazla dikkat etmesi gereken bir düzenleme olup yatırımcıların birden fazla kamu kurum ve kuruluşlarının desteklerinden yararlanamayacağı bir daha vurgulanmıştır. Yine yapılan düzenleme ile belli şartlarda destek unsurlarından yararlanmış ve tamamlama vizesi yapılmamış teşvik belgelerine de bir imkan (olanak) tanınmıştır. “(l) Bu Karar kapsamındaki destek unsurlarından yararlanan yatırım harcamaları, diğer kamu kurum ve kuruluşlarının desteklerinden yararlanamaz. Diğer kamu kurum ve kuruluşlarının desteklerinden yararlanan veya yararlanacak olan yatırım harcamaları için, bu Karar kapsamındaki desteklerden yararlanmak üzere Bakanlığa müracaat edilemez. Bu madde hükmüne aykırı davranılması halinde, bu Karar kapsamında yararlanılan destekler ilgili mevzuat çerçevesinde geri alınır. Ancak, diğer kamu kurum ve kuruluşlarının sadece sübvansiyonlu kredi desteğinden yararlanan yatırımlar, sübvansiyonlu krediye faiz veya kar payı desteği sağlanmaması kaydıyla bu Karar kapsamındaki destek unsurlarından yararlandırılabilir. Bu imkan daha önceki kararlara istinaden düzenlenen teşvik belgeleri de dahil olmak üzere tamamlama vizesi yapılmamış teşvik belgelerine de uygulanır.” MADDE 9- Aynı Kararın geçici 8 inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan”, 1/1/2017 ile 3l/12/2019 tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamaları için” ibaresi yürürlükten kaldırılmış ve söz konusu fıkranın (a) bendinin başına “1/1/2017 ile 31/12/2021 tarihleri arasında gerçekleştirilecek” ibaresi, (b) bendinin başına “1/1/2017 ile 31/12/2022 tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamaları için” ibaresi eklenmiştir. Bu madde 1/1/2020 tarihinden itibaren uygulanmak üzere yayımı tarihinde geçerli bir maddedir. Birinci fıkradaki süre cümlesi kaldırılmış ve a ve b bentlerine eklenmiştir. Böylece 2021 ve 2022 yıllarına ait yeni bir düzenleme yapılmaksızın geçici 8 inci maddedeki teşvik tedbirleri uygulanabilecek hale gelmiştir. Geçici 8 inci maddedeki gerçekleştirilecek imalat sanayiine yönelik (US97 Kodu 15-37) yatırım harcamalarının a)1/1/2017 ile 31/12/2021 tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamaları için bina inşaat harcamalarında KDV iadesi b)1/1/2017 ile 31/12/2022 tarihleri arasında gerçekleştirilecek Bölgesel ve stratejik teşvik uygulamaları kapsamında vergi indirimi desteğinde uygulanacak yatırıma katkı oranları her bir bölgede geçerli olan yatırıma katkı oranına 15 puan ilave edilmek suretiyle, kurumlar vergisi veya gelir vergisi indirimi tüm bölgelerde yüzde yüz oranında ve yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına uygulanacak oranı yüzde yüz olmak üzere, teşvik belgesi üzerinde herhangi bir işlem yapılmaksızın uygulanır. MADDE 10-Aynı Kararın geçici 9 uncu maddesinde yer alan “!O numaralı dipnotunun (g) ve (ğ) bentleri” ibaresi “9 numaralı dipnotunun (f) ve (g) bentleri” şeklinde değiştirilmiştir. MADDE 11- Aynı Kararın geçici 13 üncü maddesine aşağıdaki fıkra eklenmiştir. “(5) Bu madde kapsamındaki yatırımlarda, mücbir sebep veya fevkalade hal durumları dışında, asgari yüz kişilik istihdamın sağlanamadığı aylarda sigorta primi işveren hissesi, sigorta primi ve gelir vergisi stopajı destekleri uygulanmaz.” MADDE 12- Aynı Kararın EK-1 sayılı ve “YATIRIM TEŞVİK UYGULAMALARINDA BÖLGELER” başlıklı tablosu aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. 1. Bölge 2. Bölge 3. Bölge 4. Bölge 5. Bölge 6. Bölge Ankara Aydın Adana Afyonkarahisar Bayburt Adıyaman Antalya Balıkesir Burdur Aksaray Çankırı Ağrı Bursa Bilecik Düzce Amasya Erzurum Ardahan Eskişehir Bolu Gaziantep Artvin Giresun Batman İstanbul Çanakkale (Bozcaada ve Gökçeada İlçeleri Hariç) Karaman Bartın Gümüşhane Bingöl İzmir Denizli Kırıkkale Çorum Kahramanmaraş Bitlis Kocaeli Edirne Kütahya Elâzığ Kilis Diyarbakır Muğla Isparta Mersin Erzincan Niğde Hakkâri Tekirdağ Karabük Samsun Hatay Ordu Iğdır Kayseri Trabzon Kastamonu Osmaniye Kars Kırklareli Rize Kırşehir Sinop Mardin Konya Uşak Malatya Tokat Muş Manisa Zonguldak Nevşehir Tunceli Siirt Sakarya Sivas Yozgat Şanlıurfa Yalova Şırnak Van Bozcaada ve Gökçeada İlçeleri MADDE 13- Aynı Kararın EK-2A sayılı ve “BÖLGESEL DESTEKLERDEN FAYDALANABİLECEK SEKTÖRLER VE BÖLGELER İTİBARİYLE ASGARİ YATIRIM TUTARLARI VEYA KAPASİTELERİ” başlıklı tablosunda 1 sektör koduna karşılık gelen satırda yer alan “dipnot 5 ‘te” ibaresi “dipnot 4 ‘te” şeklinde ve 4 sektör koduna karşılık gelen satır aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Bu tabloyu yazımızda vermiyoruz. Sözkonusu karar ve eklerine bakılmasını tavsiye ediyoruz MADDE 14- Aynı Kararın EK-2B sayılı ve “İLLERİN BÖLGESEL DESTEKLERDEN YARARLANABİLECEK SEKTÖRLERİNE İLİŞKİN SEKTÖR NUMARALARI” başlıklı tablosu aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Bu tablo için de söz konusu karar ve eklerine bakılmasını tavsiye ediyoruz. Yatırım ve tablolarla ilgili bir önemli düzenleme de dip notlarda yapılmış olup dipnotları aynen aşağıya alıyoruz. DİP NOTLAR: 1- İstanbul İli hariç olmak üzere Bakanlık tarafından ilan edilen ihtisas organize sanayi bölgelerinde gerçekleştirilecek ihtisas konusundaki yatırımlar, ilgili bölgede seçilmiş sektörler arasında yer almasa dahi bölgesel desteklerden yararlanır. 2- Turizm yatırım/işletme belgeli özel tesis, yayla/dağ evi ve butik otel yatırımlarında “3 yıldız ve üzeri” şartı aranmaz. 3- 6 ncı bölgede gerçekleştirilecekler ve US-97 Kodu 2102, 2109.1.02, 2109.3, 2109.4 olan üretim konularına yönelik yatırımlar hariç olmak üzere, sadece kağıt hamurundan başlayan entegre kağıt ve kağıt ürünleri üretimi konusundaki yatırımlar bölgesel desteklerden yararlanabilir. 4- Entegre hayvancılık yatırımlarında; – 1 inci ve 2 nci bölgede: süt yönlü büyükbaş entegre yatırımlarında 500 büyükbaş, et yönlü büyükbaş entegre yatırımlarında 700 büyükbaş/dönem, damızlık büyükbaş entegre yatırımlarında 500 büyükbaş, damızlık küçükbaş hayvan entegre yatırımlarında 2.000 küçükbaş, süt ve et yönlü küçükbaş entegre yatırımlarında 2.000 küçükbaş/dönem ve kanatlı entegre yatırımlarında 200.000 adet/dönem asgari kapasite şartı aranır (damızlık kanatlı entegre yatırımlarında kapasite şartı aranmaz). – 3 üncü, 4 üncü ve 5 inci bölgede: süt yönlü büyükbaş entegre yatırımlarında 300 büyükbaş, et yönlü büyükbaş entegre yatırımlarında 500 büyükbaş/dönem, damızlık büyükbaş entegre yatırımlarında 300 büyükbaş, damızlık küçükbaş entegre yatırımlarında 1.000 küçükbaş, süt ve et yönlü küçükbaş entegre yatırımlarında 1.000 küçükbaş/dönem ve kanatlı entegre yatırımlarında 200.000 adet/dönem asgari kapasite şartı aranır (damızlık kanatlı entegre yatırımlarında kapasite şartı aranmaz). 5- 6 ncı bölge hariç olmak üzere, gıda ürünleri ve içecek imalatı yatırımlarından “şehriye, kuskus, yufka, kadayıf, ekmek (donuk ekmek ve ekmek hamuru hariç), pirinç, rakı, bira, linter pamuğu, çay, fındık kırma/kavurma, hazır çorba ve et suları ve müstahzarları üretimleri ile tahıl ve baklagil tasnif ve ambalajlanması” yatırımları bölgesel desteklerden yararlanamaz. Ayrıca, 4 üncü, 5 inci ve 6 ncı bölge illerinin organize sanayi bölgelerinde gerçekleştirilecek komple yeni yatırım cinsindeki yem üretimi yatırımları bölgesel desteklerden yararlanabilir. 6- Derinin tabaklanmasına yönelik yatırımlar sadece organize sanayi bölgelerinde teşvik edilir. 7- Çuval üretimine yönelik yatırımlar sadece 6 ncı bölge illerinde gerçekleştirilmesi halinde bölgesel desteklerden yararlanır. Dokuma yatırımları ile ilgili olarak 7//2/2019 tarihli ve 798 sayılı Cumhurbaşkanı Kararının 5 inci maddesi hükmü daha önceki kararlara istinaden düzenlenen teşvik belgeleri de dâhil olmak üzere tamamlama vizesi yapılmamış teşvik belgelerine de uygulanır. 8- 6 ncı bölge hariç olmak üzere, I. grup madenler ve mıcır yatırımları ile İstanbul İlinde gerçekleştirilecek maden istihraç ve/veya işleme yatırımları bölgesel desteklerden yararlanamaz. 9- Aşağıda belirtilen yatırım konuları bulunduğu bölgede uygulanan bölgesel desteklerden yararlanır: a) Müteharrik karakterli araçlar hariç olmak üzere lojistik yatırımları. b) Jeotermal enerji ile veya enerji santralleri atık ısısı ile konut ısıtma/soğutma yatırımları. c) Asgari 5 milyon TL tutarındaki havalimanı ve havalimanı yer hizmetleri yatırımları ile liman ve liman hizmetleri yatırımları (yat limanı ve marina dâhil). ç) İstanbul İli hariç olmak üzere, rafine edilmiş petrol ürünleri yatırımları. d) 4 üncü ve 5 inci bölgelerde gerçekleştirilecek cam ve cam ürünleri imalatı konusundaki yatırımlar (çok katlı yalıtım camları hariç). e) Turizm yatırım veya işletme belgeli deniz turizmi tesis yatırımları. f) 5 inci bölge illerinde aynı organize sanayi bölgesinde gerçekleştirilecek komple yeni cinsindeki iplik, dokuma ve apreleme konularında her üç yatırım konusunu içeren entegre yatırımlardan, iplik ve dokuma kapasitesinin apreleme kapasitesini aşmaması kaydıyla EK-2A ve EK-4’de belirtilen asgari tutarları ayrı ayrı sağlayan yatırımlar. g) 4 üncü ve 5 inci bölgelerde gerçekleştirilecek kauçuk ve kauçuk ürünleri imalatı konusundaki yatırımlar. ğ) US- 97 kodu 2519.0.04 olan vulkanize edilmiş kauçuktan taşıyıcı kolonlar ve transmisyon kolonları üretimine yönelik yatırımlar (depremde hasar önleyici sismik izolasyon cihazı, epoksi kaplı öngerme halatı vb.) 10-Birden fazla bölgede gerçekleştirilecek bölgesel yatırımlar, görece daha fazla gelişmiş bölgenin desteklerinden yararlanır. Ancak, bölgesel nitelikteki entegrasyon yatırımlarında entegrasyonu oluşturan ve farklı bölgelerde gerçekleştirilecek yatırımlar, ayrı teşvik belgesi düzenlenmesi kaydıyla bulunduğu bölgenin desteklerinden yararlanır. 11- Asgari 5 milyon TL tutarındaki sondaj yatırımları 2 nci bölgede uygulanan bölgesel desteklerden yararlanır. 12- İstanbul ili hariç olmak üzere, kenevir, keten, jüt vb. kabuk liflerin elyaf haline getirilmesi yatırımı ile entegre iplik yatırımları. MADDE 15-Aynı Kararın EK-4 sayılı ve “TEŞVİK EDİLMEYECEK VEYA TEŞVİKİ BELİRLİ ŞARTLARA BAĞLI YATIRIM KONULARI” başlıklı ekinin; a) 1/A bölümünün (1) numaralı sırası aşağıdaki şekilde değiştirilmiş ve aynı bölüme aşağıda yer alan (8) numaralı sıra eklenmiştir. “1-Un, irmik (makarna imalatı ile entegre irmik yatırımları ve mısır irmiği yatırımlan hariç), yem (balık unu, balık yağı, balık yemi, entegre hayvancılık üretimi içindeki yem üretimi ve 4 üncü, 5 inci ve 6 ncı bölge illerinin organize sanayi bölgelerinde gerçekleştirilecek komple yeni yatırım cinsindeki yem üretimi hariç), mısır nişastası ve nişasta bazlı şeker (nişasta sütünden, münhasıran kristal fuktoz üretimine yönelik yatırımlar hariç), mısır nişastası ve nişasta bazlı şeker (nişasta sütünden, münhasıran kristal fruktoz üretimine yönelik yatırımlar hariç).” “8- Tütün ürünleri imalatı.” b) I/B bölümünün (3) numaralı sırası aşağıdaki şekilde değiştirilmiş ve aynı bölüme aşağıda yer alan (9) ve (1O) numaralı sıralar eklenmiştir. “3-l S milyon TL altındaki modernizasyon yatırım cinsi dışında kalan kısa elyaf iplikçiliği (İstanbul ili dışındaki illerde gerçekleştirilecek kenevir, keten, jüt vb. kabuk liflerin elyaf haline getirilmesi yatırımı ile entegre iplik yatırımları hariç) yatırımları.” “9- Güneş enerjisinden elektrik üretimi yatırımlarında; modernizasyon niteliğindeki yatırımlar, 240 KW altı kapasitedeki (çatı dahil) yatırımlar. 10- Doğal asfalt, bitüm, petrol bitümü, mineral katran veya zift esaslı, bitümlü karışımlar üretimine yönelik yatırımlar.” c) II/C bölümünün (1) ve (6) numaralı sıralan aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. “1- Bir veya birkaç yerde gümrükleme ve sigortacılık hizmetlerinin de sunulduğu antrepo, elleçleme-paketleme ve otomasyon hizmetlerini birlikte içeren, asgari toplam kapalı alanı 5.000 m2 olan entegre lojistik yatırımları için teşvik belgesi düzenlenebilir. Kara yolu taşımacılığı yatırımları için Ulaştırma ve Altyapı Bakanlığından alınmış L2 belgesinin yatırım süresi sonuna kadar ibraz edilmesi gerekir. Söz konusu teşvik belgeleri kapsamına yük taşımacılığına yönelik araçlar dahil edilmez.” “6- Spor tesisi yatırımlarında asgari 15 milyon TL sabit yatırım şartı aranır.” MADDE 16- Aynı Kararın EK-6 sayılı ve “4. BÖLGE DESTEKLERİNDEN FAYDALANABİLECEK ORTA-YÜKSEK TEKNOLOJİLİ YATIRIM KONULARI” başlıklı tablosu aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. “EK-6 4. BÖLGE DESTEKLERİNDEN FAYDALANABİLECEK ORTA-YÜKSEK TEKNOLOJİLİ YATIRIM KONULARI 24 (2423 hariç) Kimyasal Madde ve Ürünlerin İmalatı (İlaç/eczacılıkta ve tıpta kullanılan kimyasal ve bitkisel kaynaklı ürünlerin imalatı hariç) 29 B.Y.S. Makine ve Teçhizat İmalatı 31 B.Y.S. Elektrikli Makine ve Cihazların İmalatı 34 Motorlu Kara Taşıtları İmalatı 352 Demiryolu ve Tramvay Lokomotifleri ile Va onlarının İmalatı 359 B.Y.S. Ulaşım Araçları İmalatı MADDE 17- Aynı Karara aşağıdaki tablo eklenmiştir. “EK-7 ALT BÖLGE DESTEĞİNDEN YARARLANABİLECEK İLÇELER Ankara Çamlıdere,Bala,Haymana, Adana Yumurtalık,İmamoğlu,Karataş, Karaisalı,Tufanbeyli, Aladağ, Feke, Saimbeyli Afyonkarahisar Kızılören, İhsaniye, Bayat, Sinanpaşa,Hocalar,Çobanlar, Aksaray Ortaköy, Sarıyahşi, Eskil, Ağaçören,Güzelyurt,Gülağaç, Amasya Göynücek,Hamamözü Antalya Gündoğmuş Aydın Kuyucak, Germencik, Karacasu, Sultanhisar, Köşk, Buharkent, Yenipazar, İncirliova, Bozdoğan, Koçarlı, Karpuzlu Balıkesir Savaştepe, Dursunbey, Sındırgı, Havran, Kepsut, İvrindi, Balya, Bartın Kurucaşile Bilecik Gölpazarı, İnhisar, Yenipazar Bolu Yeniçağa, Mudurnu, Göynük,Seben,Kıbrısçık, Dörtdivan Burdur Kemer, Ağlasun,Cavdır,Çeltikçi,Yeşilova, Altınyayla Bursa Harmancık, Keles, Büyükorhan Çanakkale Bayramiç, Yenice Çankırı Bayramören, Çorum Mecitözü, Bayat,Laçin, , Ortaköy,Boğazkale, Uğurludağ Denizli Babadağ, Kale, Beyağaç,Baklan,Güney, Çameli Düzce Çilimli, Kaynaşlı, Cumayeri, Gölyaka, Yığılca Edirne Enez, İpsala, Meriç, Lalapaşa Elazığ Kovancılar, Karakoçan, Alacakaya,Maden, Palu, Baskil, Sivrice,Arıcak Erzincan Otlukbeli, Tercan, Çayırlı Erzurum Horasan, Hınıs, Şenkaya, Çat, Köprüköy,Tekman, Karaçoban,Karayazı Eskişehir Alpu, Günyüzü, Han Gaziantep Nizip, İslahiye, Oğuzeli, Nurdağı, Karkamış, Araban, Yavuzeli Hatay Arsuz, Reyhanlı, Yayladağı, Hassa, Kumlu, Altınözü İsparta Şarkikaraağaç, Aksu, Gelendost, Sütçüler İzmir Bayındır, Beydağ, Kiraz Karabük Eskipazar, Yenice, Ovacık, Eflanı Karaman Kazımkarabekir, Başyayla, Sarıveliler, Ayrancı Kastamonu Daday, Cide, İhsangazi, Hanönü, Azdavay, Pınarbaşı, Şenpazar, Doğanyurt Kayseri İncesu, Felahiye, Yahyalı, Bünyan, Yeşilhisar, Pınarbaşı, Sarıoğlan, Tomarza, Sarız, Akkışla Kırıkkale Karakeçili, Delice, Keskin, Sulakyurt, Balışeyh, Çelebi Kırklareli Demirköy, Pehlivanköy, Kofçaz Kırşehir Akpınar, Çiçekdağı, Boztepe, Akçakent, Kilis Musabeyli, Polateli Konya Kulu, Sarayönü, Hadim, Taşkent, Güneysınır, Hüyük, Ahırlı, Kadınhanı, Yunak, Doğanhisar, Tuzlukçu, Yalıhüyük, Bozkır, Derebucak, Altınekin, Çeltik,Derbent Halkapınar. Emirgazi Kütahya Domaniç, Hisarcık, Şaphane, Pazarlar, Dumlupınar, Altıntaş, Çavdarhisar, Aslanapa Malatya Hekimhan, Doğanşehir, Akçadağ, Yazıhan, Doğanyol, Arguvan, Kuluncak, Kale, Pütürge Manisa Saruhanlı, Köprübaşı, Ahmetli, Gölmarmara, Selendi Mersin Aydıncık, Mut, Gülnar Muğla Seydikemer Nevşehir Derinkuyu, Acıgöl Niğde Altunhisar, Çiftlik Osmaniye Sumbas Rize Hemşin, Güneysu, İyidere, Derepazarı, İkizdere, Kalkandere, Çamlıhemşin Sakarya Kaynarca, Ferizli, Karapürçek, Taraklı, Samsun Kavak, Havza, Alaçam, Yakakent, Vezirköprü, Salıpazarı, Asarcık, Ayvacık Sinop Dikmen Sivas Akıncılar, Zara, Gölova, Kangal, Ulaş, Altınyayla, Hafik, Yıldızeli, Koyulhisar Trabzon Çarşıbaşı, Araklı, Şalpazarı, Dernekpazarı, Tonya, Köprübaşı, Hayrat, Düzköy Uşak Banaz, Karahalli, Sivaslı Yozgat Aydıncık Zonguldak Kilimli, Gökçebey MADDE 18- Bu Kararın; a) 6 ncı maddesi kapsamında Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın 18 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinin sonuna eklenen cümle ile aynı maddeye eklenen beşinci fıkra 1/1/2021 tarihinde, b) 9 uncu maddesi 1/1/2020 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde, c) 12 nci ve 17 nci maddeleri 1/1/2021 tarihinde, ç) 14 üncü maddesi kapsamında değiştirilen Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın EK-2B sayılı ve “İLLERİN BÖLGESEL DESTEKLERDEN YARARLANABİLECEK SEKTÖRLERİNE İLİŞKİN SEKTÖR NUMARALARI” başlıklı tablosunun kendisi 1/1/2021 tarihinde, aynı tabloya ait ” Dipnotlar” ise yayımı tarihinde, d) Diğer maddeleri yayımı tarihinde, yürürlüğe girer. MADDE 19- Bu Karar hükümlerini Sanayi ve Teknoloji Bakanı yürütür. Yatırım teşvik tebliğindeki değişiklikleri bu yazımızla bir nebze olsun açıklamaya çalıştık, hayırlı olmasını dilerim. Cevdet Akçakoca Yeminli Mali Müşavir Bağımsız Denetçi
Devamını OkuŞİRKET TASFİYESİNDE SERMAYEYE EKLENEN KAR PAYI VERGİLENMEYECEK
Danıştay, yazımın başlığındaki konuda nihayet bir karar verdi. Yapılacak uygulama ve yeni kararlarla konu tam olarak açıklığa kavuşacaktır. Danıştay, 9. Dairesinin 13.02.2019 tarih ve 2016/4386 Esas ve 2019/292 Karar sayılı kararı ile Şirketlerin sermayeye eklenen kar payının tasfiye sonucu dağıtımında vergileme yapılamayacağına karar vermiştir. Kararın bazı kısımlarını ele alarak sonuca nasıl ulaşıldığını anlatmaya çalışalım. Danıştaya baş vuran davacı, 2012 yılı Nisan Haziran dönemine ilişkin olarak ihtirazi kayıtla verilen muhtasar beyanname üzerine tahakkuk ettirilen gelir (stopaj) vergisinin bir kısmının kaldırılması ve ödenen tutarın yasal faiziyle birlikte iadesi istemiyle açılan davayı kısmen reddeden, kısmen karar verilmesine yer olmadığına hükmeden Vergi Mahkemesi kararının redde ilişkin kısmının bozulmasını istemiştir. Danıştayın verilen kararında: Daha önceki yıllarda şirket sermayesine eklenmiş olan geçmiş yıl karlarının Şirketin tasfiye edilmesi sebebiyle ortaklara dağıtılması durumunda kar dağıtımına bağlı vergi kesintisi yapılacağı, Ödenmiş sermayenin ortaklara dağıtılması durumunda ise vergi kesintisi yapılmayacağı sonucuna ulaşıldığı, Şirketlerin karlarını şirkette bırakmalarını özendirmek amacıyla sadece kar dağıtımı halinde gelir(stopaj) yapılması için Gelir Vergisi Kanununun 94/6-b bendine “karın sermayeye ilavesi kar dağıtımı sayılmaz” hükmünün getirildiği, Buna göre şirketlerin dönem karlarını nakit olarak dağıtmak yerine sermayeye ekleyerek ortaklarına bedelsiz hisse vermeleri halinde stopaj vergisi ödemeyecekleri ve ortaklar tarafından bir temettü geliri elde edilmediğinden yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmeyeceği, Burada şirketlerin mali bünyelerini kuvvetlendirmeye yönelik olarak, karlarını dağıtmayıp şirket sermayesine ilave etmelerinin amaçlandığı, Ancak tasfiyeye giren şirketin mali bünyesinin kuvvetlendirilmesine gerek bulunmadığı, bu durumun sonucu olarak tasfiyeye giren şirketin geçmiş yıllarda elde ettiği ve ortaklara dağıtılmamak suretiyle kesintiye uğramayan karlarının tasfiye aşamasında ortaklara dağıtılması halinde kesintiye tabi tutulacağı gerekçesiyle karar veren vergi mahkemesinin kararının bozulması istenmiştir. Dosyanın incelenmesinde, Maliye teşkilatının muhtelif özelgelerinden dolayı mükellefin, tasfiyede sermayeye eklenen kar payları ile ilgili olarak vergi (stopaj) keserek ihtirazi kayıtla beyanname verdiği ve tahakkuk eden vergiyi ödediği anlaşılmıştır. Danıştay kararında: Dağıtılmadığı sürece tevkifata ve beyana konu olmayan kar payları Yasa hükümlerinin tanıdığı imkandan faydalanılarak sermayeye eklendiğinde şekil değiştirmekte ve kar payı olmaktan çıkıp sermaye haline gelmektedir. Bu nedenle de tasfiye sonucu geri verilen sermaye paylarından dağıtılmayan kar payını ayrıştırıp vergilendirmek, Yasa’nın karın sermayeye eklenmesinin kar dağıtımı sayılmayacağı yönündeki hükmüne ve amacına aykırı olacaktır. Anılan hükümler uyarınca tam mükellef kurumların elde edecekleri karın dağıtılması halinde maddelerde belirtilen şekilde bu kar payları üzerinden tevkifat yapacakları açık olmakla birlikte söz konusu karın dağıtılmayıp sermayeye eklenmesi durumunda yasa hükmü uyarınca tevkifat yapılmayacaktır. Denilmektedir. Öte yandan vergi, resim, harç ve benzeri mali yükümlülüklerin yasa ile konulacağı vergi sistemimizin vazgeçilmez bir unsuru olmakla birlikte, bu duruma aykırı şekilde yapılan bir vergilendirmenin verginin yasallığı ve hukuk devleti ilkelerini ihlal edeceği tartışmasız olup, yasada öngörülmeyen bir hususun tebliğ, sirküler, özelge gibi idari işlemlerle vergilendirilmesi mümkün olmadığından ihtirazi kayıtla verilen beyanname üzerinden yapılan dava konusu tahakkuk işlemi ve vergi mahkemesinin redde ilişkin hükmü doğru değildir. Bu sebeple sermayeye eklenen kar payının tasfiye sonucunda dağıtımında vergileme olmayacağı şeklinde karar verilerek vergi mahkemesi kararının redde ilişkin hükmü bozulmuştur. Buradan çıkarılan derslere gelelim. Türkiye Cumhuriyeti devleti bir hukuk devletidir. Türkiye Cumhuriyetinde vergi, resim. harç ve benzeri mali yükümlülükler yasa ile konulur. Vergilendirmenin yasa ile olacağı sistemimizin vazgeçilmez bir unsurudur. Yasa ile olmayan vergilendirmeler verginin yasallığı ve hukuk devleti ilkelerini ihlal eder. Yasada öngörülmeyen bir hususun tebliğ, sirküler, özelge gibi idari işlemlerle vergilendirilmesi mümkün değildir. Sonuçta bir şirketin tasfiyesinde sermayeye eklenen kar paylarından yasaya aykırı olarak vergi alınamaz. Yazımızda tarih ve sayısını verdiğimiz danıştay 9. Daire kararının bütün meslek mensupları tarafından dikkatle okunarak bu kararın vergilendirmenin anayasası olarak bürolarımızda çerçevelenerek duvara asılmasını tavsiye ediyorum. Not: Danıştay kararı Yaklaşım dergisinin Ağustos 2020 tarihli 332 inci sayısında Yayımlanmıştır. Dergiye de bu hizmetinden Dolayı teşekkür ediyorum.
Devamını OkuKİRA STOPAJ ORANI KONUSUNDA AÇIKLAMA ŞARTTIR
31.Temmuz.2020 tarih ve 31202 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 30.07.2020 tarih ve 2813 sayılı Cumhurbaşkanlığı kararı ben ve bir çok meslektaşıma göre kesinlikle geniş kapsamlı bir açıklamaya muhtaçtır. Söz konusu kararı biraz da özetleyerek aşağıya alalım ve üzerinde düşünelim. “Madde 1. 192 sayılı GVK nun 94 maddesinde yer alan tevkifat nispetlerine ilişkin 12.1.2009 tarih ve 2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. 5.a) 70 inci maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden %10 b) Vakıflar (mazbut vakıflar hariç) ve derneklere ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında bunlara yapılar kira ödemelerinden %10 c) Yabancı devletlere, yabancı kamu idare ve kuruluşları ile uluslararası kuruluşlara ait diplomatik statüsü bulunmayan gayrimenkullerin kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden %10 Madde 2 – 2- Kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden %10 Özellikle kararı kısaltarak belirtiyorum ki, eklenen Geçici 1. Madde ile 31.12.2020 tarihinden sonra değiştirilen bu karardan önceki tevkifat oranları uygulanacaktır. 2813 sayılı kararın 5 inci maddesine göre bu karar 31.12.2020 tarihine kadar ( bu tarih dahil) nakden veya hesaben yapılan ödemelerde uygulanmak üzere YAYIMI TARİHİNDE yürürlüğe girer. Değiştirilen karar bu: Burada birkaç tane problem çıkmış ve çıkacaktır. Karar 31.07.2020 tarihinde yürürlüğe girmiştir. Karar nakden veya hesaben yapılan ödemelere uygulanacaktır. Firmalar, tahakkuku Temmuz ayının ilk gününde yapmışsa %20 stopaj kesmek zorundadır. Bunu yapacak herhangi babayiğit firma çıkacağını zannetmiyorum. Bir çok firma tahakkuklarını iptal edecek ve 31.Temmuz.2020 tarihinde yeni bir tahakkuk yapacaktır. Bu mükellefi zorla hileye itmektir. Yine bir çok firma ödeme tarihinde tahakkuklar yapmaktadır. Nakdi ödemeler tevkifat için esas alınır. Yani ne yapılır? Kirayı ödediğiniz net tutar üzerinden stopajı hesaplarsınız ve öyle ödersiniz.Diğer bir ifade ile kira sözleşmeleri özellikle net kira üzerinden yapılır ve daha sonra stopaj hesap edilerek brütleştirilir. Brüt kira üzerinden nete gidilmez. Bu kararla hesaplama şekli ve piyasadaki anlayışa aykırı bir düzenlenme yapılmıştır. Şöyle düşünelim: daha önce ayda bin (1.000) lira net kira ödeyen bir biracı brütleştirilen (1.250) TL. üzerinden 250 TL. tevkifat veya stopaj ödüyordu. Şimdi ödenen net tutarı brütleştirerek 1000 / 0,90 =1.111,11 TL. brüt tutara vararak 111,11 TL: tevkifat ödeyecektir. Oysa iş yeri sahibinin ve de kiracının sözleşmesinde net ve brüt tutarlar bulunmaktadır. Bu durumda hesaplama nasıl yapılıp da tevkifat hesap edilecektir. Brüt 1.250 TL: üzerinden %10 125 TL:tevkifat mı kesilip ödenecektir yoksa netten giderek 111,11 TL: tevkifat mı ödenecektir. (mükellefler zorda kalırsa yıl sonuna kadar yeni bir sözleşme yapacaklar ve zorla hileye sapmış olacaklardır) Yapılan düzenleme 31.Temmuz, Ağustos, Eylül, Ekim, Kasım ve Aralık aylarını kapsamakta sonra yeniden eski sisteme dönmektedir. Bir düzenleme yapılırken bir tarafın menfaatine diğer tarafın aleyhine olmamalıdır. Salt maliye mantığı ile düşünürsek yukarıda verdiğimiz 1000 TL: net kira örneğinde brüt 1250 TL. üzerinden tevkifat yapılırsa 125 TL. tevkifat yapılacaktır. Ama yer sahibi ertesi sene Mart ayında beyanname verirken vergi yükünün büyük kısmı yer sahibinin üzerine kalacaktır. Diğer yandan kiracı aynı zamanda 125 TL: değil 111 TL. ödemek isteyecektir. Bu konuda bir çok maddelerle örnekler verilebilir. Ancak bu örnek bile maksadı açıklamaya yeter zannediyorum. Maliye bakanlığı yetkilileri, çok gecikme olmadan HEMMEN AĞUSTOS ayı içinde bir açıklama yapmak zorundadır diye düşünüyorum. Aksi takdirde yer sahibi - kiracı kavgaları başlayacağı gibi, kesilen tevkifatlardan dolayı yer sahipleri maliyeye daha fazla vergi verecek veya brüt tutarlardan değil net tutarlardan vergi vermeye çalışacaklardır. Küçük gibi görülen bu problemler aslında büyük anlaşmazlıklar yaratır ve bir zamanlar bir padişahın vergi artırım veya indiriminde sorduğu gibi halk oynamaya başlayabilir. Maliyemiz, açıklamalarını zamanında yapmalıdır.
Devamını OkuGİB SİSTEMİ ARIZALARI VE VERİLEMEYN BEYANNAMELER
27.Temmuz.2020 akşamı internette, sosyal medyada ve muhasebe meslek sitelerinde canhıraş feryatlar yükseliyordu. Sistem, çok yüklenildiğinden taleplere cevap veremiyor, ikide birde kesiliyor veya verilen beyannameler kuyruğa giriyordu. Bu yazıyı yazdığım 28.Temmuz.2020 saat 16,30 sıralarında problem halen çözülmemişti. Türmob tarafından da aşağıdaki gibi bir duyuru yapılmıştı. ”Verilme süresinin son günü 27.Temmuz.2020 olan vergi beyannamelerine ilişkin olarak Defter Beyan Sisteminde yaşanan sistemsel yoğunluk nedeniyle bazı mükelleflerin beyannamelerine ilişkin onay ve tahakkuk işlemleri 27.Temmuz.2020 saat 24,00 e kadar sonuçlanamamıştır. Bu çerçevede , Defter Beyan Sisteminde beyannamelerini hazırlayıp sistemem 27.Temmuz.2020 saat 24 den önce yükleyen ancak yaşanan sistemsel yoğunluk ve onay işlemi ertesi güne sarkan meslek mensuplarımızın ve mükelleflerin sisteme yükledikleri bu beyannameler kanuni süresinde verilmiş beyanname olarak değerlendirilecektir. Bu beyannamelere istinaden tahakkuk eden vergilerden vadesi 27.07.2020 tarihi olanların vadesinin ertesi gün olan 28.07.2020 tarihi olduğu kabul edilecektir. Sistemde bulunan beyannamelerin kanuni süresinden sonra veya pişmanlık talepli olarak onaylanması gerekmektedir. Bu beyanlar üzerine oluşturulacak tahakkuk fişlerinde gösterilecek cezalar daha sonra GİB tarafından düzeltilecektir. Bu durumda olanların vergilerini emaneten de olsa 28.07.202 tarihinde ödemesinde fayda bulunmaktadır………” şeklinde bir açıklama yayınlanmıştır. Yayımlanan bu duyuru Türmobu bağlar. Maliye Bakanlığını bağlamaz. Ancak bir meslek örgütü olarak Türmob muhakkak ki gerekli takipte bulunacak ve bu problemi sonuçlandırmaya çalışacaktır. Şimdi gelelim diğer bir tabirle ŞEYTANIN AVUKATLIĞINA VE ANILARA: Ben, muhtelif şirketlerde muhasebe müdürlüğü yaptım. 1960 lı ve 70 li yıllarda da bazı muhasebecilere yardımda bulunmuştum. Vergiler konusunda piyasada o zamanlar da olan alışkanlık: Vergiyi ve beyannameyi son güne bırak, çünkü bir uzatma olabilir, bundan faydalanmak için son dakikaya kadar bekleyin idi. Ama buna rağmen, benim çalıştığım firmalarda maliyet muhasebesi dahil aylık mizan ve hesaplar ayın 10 unda tamamlanır ve beyannameler hazır beklerdi. Ama hiçbir zaman son güne bırakılmazdı. 1970 li yıllarda mükellef sayısı az olmasına rağmen, düşünce tarzı bugünkü gibi idi. Bu düşünce tarzı bana göre yanlış. Şimdi ise tümüyle yanlış. O zaman bütün Türkiyede birkaç yüzbin mükellef varken bugün milyonlarca mükellef var. Milyonlarca mükellef, beyanını son güne bırakıyorsa buna hiçbir sistem dayanmaz. Meslektaşlar, hep birlikte beyanname vermeyelim, şunu yapalım, bunu yapalım gibi çözüm ve teklifler sunuyorlar. Bunlar bana göre yanlış. Biraz da çuvaldızı kendimize batıralım. Kimse bana tuzun kuru, sen beyannameyi önce versen, sonra versen ne olur demesin. Hepimizin okullarda okuduğumuz, vergisel ödevler, süreler, beyanname verme süresi ve ödeme süresi var. Niye son güne bırakılsın ki? Son güne bırakan, bunun ceremesini çekmeyi kabul ediyor demektir. Konunun diğer tarafı Devlettir. Maliye teşkilatıdır. Siz, devlet olarak , maliye teşkilatı olarak gerek muhasebecileri ve gerekse mükellefleri her şeyin son günde yapılmasına şartlamışsanız, karşınıza çıkacak manzara budur. İkide birde süre uzatmalar, aflar sonunda millet de böyle laflar işte. Muhasebe meslek mensupları bu yazımdan dolayı bana kızacaklarsa kızsınlar. Bu devlet bizim, biliyoruz ki fertler görevlerini yerine getirirlerse devlet de görevlerini yerine getirebilir. Siz görevinizi yerine getirmiyorsanız suç kimde? Meslektaş ve mükelleflerin çabasını şöyle değerlendirebilirim. Çocuk, evde hırsız yakalamış, babasına bağırıyor, babası getir diyor, çocuk gelmiyor diyor. Baba o zaman bırak gitsin diyor, çocuk gitmiyor diye cevap veriyor. Bu olay da aynen öyle. Meslektaşlar da ben beyannamemi vereceğim ama sistem kabul etmiyor, kapanıyor diyor. Dünyada hangi sistem bunu yapabilir merak ediyorum. Başka bir anekdotla devam edelim. Adamın evi soyulmuş. Komşular, kapıyı kilitleseydin, demir parmaklık yapsaydın, alarm taksaydın diyorlar. Ev sahibi soruyor. Hırsızın hiç mi suçu yok. Burada ne diyeceğiz bilemem. Gerek mükelleflere ve gerekse meslektaşlara tavsiyem, vergisel ödevlerinizi, beyannamelerinizi ve ödemelerinizi zamanında yapınız. Son güne bırakmayınız .
Devamını OkuMevzuattaki Değişiklikler
Basından Yazılar
Haberler
İHRACAT DÖVİZLERİ 180 GÜN İÇİNDE GELECEK
yeni bir tpkk ile ihracat dövizlerini 180 gün içinde getirmek zorunlu olmuştur
ADRES DEĞİŞİKLİĞİ
29 EKİM MAH. MUAMMER AKSOY CAD. KİRMİKİL İŞMERKEZİ N0 26/18-22 NİLÜFER BURSA ADRESİNDE AKÇAKOCA YMM-BALANS YMM VE BK BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş OLARAK HİZMET VERMEKTEYİZ
BAĞIMSIZ DENETÇİ YETKİSİ ALINDI
ANONİM ŞİRKETLER İÇİN BAĞIMSIZ DENETÇİ YETKİSİ ALDIK
YENİ KİTABIM
A.Ş.'LERDE GENEL KURULLAR VE ANA SÖZLEŞME DEĞİŞİKLİKLERİ KİTABI ÇIKMIŞTIR, BTSO'DAN TEMİN EDİLEBİLİR.
WEB SAYFAMIZ AÇILDI
akcakocaymm.com.tr AÇILDI!!!
Kitabım Çıktı
Muhasebe Maliye Ekonomi Üçgeni İsimli Kitabım Çıktı. Kitapçılardan Bulabilirsiniz.