Bursa, 08.Mayıs.2012
KDV TEVKİFAT UYGULAMASI
Maliye Bakanlığı 14.04.2012 tarih ve 28264 sayılı Resmi Gazetede yayımladığı (117) seri no.lu KDV genel tebliği ile daha önce muhtelif tebliğlerde düzenlemiş olduğu katma değer vergisi tevkifatı ile ilgili hükümleri iptal ederek hepsini bu tebliğde toplamıştır.
Bu tebliğde ek olarak getirilen tevkifat yapılacak işler:
a. Servis taşımacılığı
b. Baskı ve basım hizmetleri
c. Ağaç ve orman ürünleri teslimidir.
Bu işleri yapan mükellefler özellikle teslim ve hizmetlerinde kdv tevkifatı
yapılacağını akıllarından çıkarmamalıdırlar.
Yapılan yeni düzenleme ve değişiklikler 01.05.2012 (1.Mayıs.2012 tarihinden
itibaren tatbik edilecektir.
Yapılan kdv tevkifat uygulaması ve değişiklikleri nelerdir?
Maliye Bakanlığı vergi alacağının emniyet altına alınması için vergiye tabi işlemlere taraf olanları sorumlu tutma yetkisine sahiptir. Bakanlık bu yetkisini kullanarak tevkifat sorumlularını, tevkifat yapılacak konuları ve tevkifat oranlarını düzenlemiştir.
Tevkifat uygulaması :
a. Tam Tevkifat
b. Kısmi Tevkifat diye ikiye ayrılır.
Tam tevkifat, işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tamamının işleme
muhatap olan alıcı tarafından beyan edilip ödenmesi,
Kısmi tevkifat ise hesaplanan verginin Bakanlıkça belirlenen kısmının alıcı tarafından beyan edilip ödenmesi, diğer kısmının ise işlemi (teslim ve hizmeti) yapan tarafından beyan edilip ödenmesidir.
Beyanlar:
a. Sorumlu sıfatıyla 2 no.lu kdv beyannamesi ile
b. Kısmi tevkifat uygulamasında ise mükellef olarak satıcı beyanı (1) no.lu kdv beyannamesi ile yapılacaktır.
İndirim:
2. no.lu kdv beyannamesinde herhangi bir indirim yapılmaz ve tamamı ödenir.
Tevkifat uygulayan alıcının kdv mükellefiyeti varsa, sorumlu sıfatıyla 2 no.lu kdv beyannamesi verilip ödeyecek, ve 1 no.lu kdv beyannamesinde bu 2 no.lu kdv beyannamesinde beyan ettiği tutarı indirecektir.
Tam Tevkifat Uygulaması:
1. Proje, danışmanlık , bilgisayar yazılım ve bilgi hizmetleri
Türkiye’de bulunmayanlar tarafından yurtdışında yapılan ve Türkiye’de faydalanılacak olan:
a.Mimari proje hizmeti
b.Bir enerji santralına yurt dışından verilen danışmanlık hizmeti
c.Genel bütçeli bir idareye yurtdışından verilen bilgisayar yazılım hizmeti
d.Yurtdışından bilgi gönderilmesi
gibi durumlarda tam kdv hesaplanıp (2) no.lu beyanname ile beyan edilir ve ödenir.
2.Serbest meslek faaliyetleri
Serbest meslek faaliyeti çerçevesindeki teslim ve hizmetler de tam kdv’ye tabi olup, bu kişilerle iş yapanların sorumlu sıfatıyla kdv beyan etmeleri de mümkündür. Arızi olarak serbest meslek işi yapanlara iş yaptıran mükellefler kesinlikle sorumlu sıfatıyla kdv beyan edip ödeyeceklerdir.
3. Kiralama işlemleri
Kiralama işlemlerinde gelir vergisi kanununun 70. inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiraya verilmesi işlemleri kdv’nin konusuna girmektedir.
Ancak, bu gayrimenkullerin kiralanması işlemleri, bir iktisadi işletmeye dahil olmamaları şartıyla kdv. Konununun 17/4-d maddesine göre kdv den müstesnadır. Yani şahısların ticari işletmeye kayıtlı olmayan gayrimenkulleri kiraya verilirse KDV hesaplanmaz. Dolayısıyla sorumluluk ve tevkifat uygulaması da olmaz.
5018 sayılı kanuna ekli cetvellerde belirtilen
a. Genel bütçe kapsamındaki kamu idareleri
b. Özel bütçeli idareler
-Yüksek öğretim kurulu, üniversiteler ve ileri teknoloji enstitüleri
-Özel bütçeli idareler
c. Düzenleyici ve denetleyici kurumlar
d. Sosyal güvenlik kurumları gibi idare, kurum ve kuruluşlar, kiralama işlemlerinde tevkifat uygulamayacaktır. Bu kuruluşlar kiracı olursa, kiralama hizmetinde tevkifat uygulayacaklardır.
4. Rekam verme Hizmetleri
KDV mükellefiyeti olmayan kişilerden, kulüplerden, duvarlara yazı yazılması, sporkulübü formasına reklam, dergi, kitap, yazılı eserlerde yayınlanma halinde sorumlu sıfatıyla KDV beyan edilir.
Kısmi Tevkifat Uygulaması:
a. KDV mükellefleri
b. Belirlenmiş alıcılar
(Bunlar, 5018 sayılı kanundaki kurum ve kuruluşlar, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, emekli ve yardım sandıkları, bankalar, kamu iktisadi teşekkülleri, özelleştirmedeki kuruluşlar, organize sanayi bölgeleri, borsalar ve bunların yarıdan fazla sermayesine sahip oldukları kurum ve kuruluşlar ile borsada işlem gören şirketlerdir.) için uygulanacaktır.
Bunlardan aşağıda sayılanlara belirtilen işlerin yapılması halinde kısmi tevkifat uygulanır.
Yeminli Mali Müşavir
Cevdet Akçakoca